Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2010 г № 16-15/067462@
Об учете налоговых платежей, произведенных на территории иностранного государства
Вопрос:Российская организация имеет обособленное подразделение на территории Китая. Вправе ли она уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы налоговых платежей, произведенных на территории Китая в соответствии с налоговым законодательством этого иностранного государства?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2010 г. N 16-15/067462@
В соответствии с пунктом 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Также в статье 311 НК РФ предусмотрено, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются при определении ею налоговой базы для уплаты налога на прибыль в порядке и размерах, установленных положениями главы 25 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке (п. 1 ст. 264 НК РФ).
Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией) на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 НК РФ. Следовательно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, сборов и иных подобных платежей, начисленных и выплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.
Основание: письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/297 и 03-03-06/1/302.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук