Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.05.2010 г № 20-15/3/054528
Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 25.05.2010 N 20-15/3/054528
Вопрос:Каков порядок предоставления налогоплательщикам социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных ими пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения?
Ответ:
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.
Социальный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (п. 2 ст. 219 НК РФ). Положения п. 2 ст. 219 НК РФ вступили в силу с 1 января 2010 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Таким образом, с 1 января 2010 г. физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам были удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.
При предоставлении в 2010 г. работодателем указанного налогового вычета работнику за 2009 г. необходимо учитывать, что в настоящее время механизм реализации данной нормы никакими нормативными правовыми актами не установлен.
Согласно Приказу ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@" справочник "Коды вычетов", являющийся Приложением N 2 к форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", дополнен соответствующим кодом вычета - 319. При этом указанный код вычета применяется к доходам, которые получены в 2010 г. При заполнении сведений о доходах физических лиц за 2009 г. данный код вычета не подлежит использованию.
Следовательно, работодателю следует рекомендовать работникам, которые обратились к нему с заявлением о предоставлении указанного социального налогового вычета за 2009 г., воспользоваться этим правом при подаче соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.Останина
25.05.2010