Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.11.2011 г № 16-15/105704@

Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на наружную рекламу

Вопрос:Возможен ли учет в целях налогообложения прибыли расходов организации, понесенных в рамках договора по размещению рекламы на фасаде жилого дома, если договор заключен с представителем собственников жилых помещений в многоквартирном доме, но оплата размещения рекламы производится физическому лицу на руки либо на его банковский вклад?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2011 г. N 16-15/105704@
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
При этом пунктом 5 статьи 19 Закона о рекламе предусмотрено, что установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором.
В случае если для установки и эксплуатации рекламной конструкции предполагается использовать общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме, заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции возможно только при наличии согласия собственников помещений в многоквартирном доме, полученного в порядке, установленном Жилищным кодексом РФ. Заключение такого договора осуществляется лицом, уполномоченным на его заключение общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме.
Договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции заключается на срок пять лет, за исключением договора на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции, который может быть заключен на срок не более чем 12 месяцев. По окончании срока действия договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции обязательства сторон по договору прекращаются. Заключение договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции осуществляется в соответствии с нормами настоящего Федерального закона и гражданского законодательства.
Федеральная антимонопольная служба в письме от 17.03.2010 N АК/7158 разъяснила, что договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции не является договором аренды и законодательство Российской Федерации о рекламе не предполагает заключения договора аренды для заключения договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции.
Гражданский кодекс РФ не выделяет договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции в самостоятельный вид, соответственно в нем могут содержаться положения, как предусмотренные для отдельных видов договоров (например, для договора аренды), так и вытекающие из существа правоотношений.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в том числе крыши, ограждающие несущие и ненесущие конструкции данного дома, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, находящееся в данном доме за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения. В силу пункта 4 статьи 36 ЖК РФ по решению собственников помещений в многоквартирном доме, принятому на общем собрании таких собственников, объекты общего имущества в многоквартирном доме могут быть переданы в пользование иным лицам в случае, если это не нарушает права и законные интересы граждан и юридических лиц.
Подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Так, согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
Кроме того, по общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все операции должны быть оформлены оправдательными документами.
Согласно статье 161 Гражданского кодекса РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами совершаются в простой письменной форме. Следовательно, заключенный между организацией и уполномоченным представителем, определенным общим собранием собственников жилых помещений в многоквартирном доме, договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции должен содержать условия о способе и сроках оплаты оказанных услуг и документах, которыми подтверждается факт оказания услуги (при намерении их оформлять).
При этом необходимо учитывать, что при выдаче денежных средств из кассы организации составляется расходный кассовый ордер по форме N КО-2 (п. 15 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Банка России от 04.10.93 N 18, и постановление Госкомстата России от 18.08.98 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации").
Кроме того, для подтверждения оплаты возможно оформление расписки в получении физлицом денежных средств за предоставленные услуги. Это вытекает из положений пункта 2 статьи 408 Гражданского кодекса РФ, согласно которому кредитор, принимая исполнение обязательства, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части.
Документами, подтверждающими факт оплаты, являются расписка о приеме денежных средств, выданная физическим лицом, или расходный кассовый ордер, составленный организацией.
Если оплата услуг производится в соответствии с условиями договора на банковский счет уполномоченного представителя, то в этом случае факт оплаты подтверждается документом, оформляемым при таком внесении в соответствии с указаниями Центрального банка РФ.
Таким образом, расходы на наружную рекламу в рамках договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции, заключенного с уполномоченным представителем, определенным общим собранием собственников жилых помещений в многоквартирном доме, могут быть учтены налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения названными выше документами, с учетом положений статьи 272 (273) НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова