Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2011 г № 16-12/076325@
О распределении мирового дохода
Вопрос:Иностранной организацией утверждена методика распределения дохода между российским филиалом иностранной организации и ее головным офисом в Великобритании, согласно которой выручка в размере прямых затрат по проекту, работы по которому осуществляются совместно российским филиалом иностранной организации и ее головным офисом, по каждому акту сдачи-приемки работ относятся к тому офису, который фактически понес данные расходы. Остаток дохода после исключения прямых затрат по проекту распределяется между офисами по количеству затраченных человеко-часов. Ведение учета является ответственностью головного офиса.
Каков порядок передачи иностранной организацией, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, части доходов, возникающих в связи с выручкой московского филиала, в головной офис в Великобритании?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 августа 2011 г. N 16-12/076325@
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций согласно статьям 247 и 307 Налогового кодекса РФ признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные положениями Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 (далее - Конвенция). Статьей 7 Конвенции предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом в другом Государстве, если такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся на его территории постоянное представительство. Такая прибыль облагается в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
С учетом положений пункта 3 статьи 7 Конвенции в случае, когда предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом из Договаривающихся Государств к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало совершенно самостоятельно от предприятия, постоянным представительством которого оно является.
В соответствии с разъяснениями, приведенными в пункте 4.1.1 раздела I Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, к доходам постоянного представительства относятся только доходы, связанные с деятельностью этого представительства.
В случае когда оказание услуг в рамках одного договора (обязательства, принятого на себя иностранной организацией) осуществляется одновременно несколькими отделениями иностранной организации, находящимися в разных государствах, получаемый в таких случаях мировой доход иностранной компании распределяется головным офисом, в том числе и в отношении своего отделения в РФ, на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями (например, в распоряжении об утверждении учетной политики). В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов, для исчисления доли дохода российского отделения организации должны быть также представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели.
Необходимость установления методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена статьей 313 НК РФ.
Например, если учетной политикой иностранной организации установлено, что мировой доход этой организации распределяется между ее иностранными подразделениями пропорционально численности персонала, для исчисления дохода, передаваемого отделению, необходимы следующие документы:
- выписка из учетной политики иностранной организации, устанавливающей такой метод распределения;
- сведения об общей численности сотрудников иностранной организации и численности сотрудников ее отделения в РФ;
- декларация иностранной организации о доходах, представляемая в государстве ее постоянного местопребывания;
- другие аналогичные документы.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова