Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.05.2011 г № 16-15/49161
О порядке налогообложения инжиниринговых услуг
Вопрос:Организация заключила договор на оказание услуг по проектированию промышленного объекта, строительство которого будет произведено на территории РФ. Заказчик - иностранная компания (Германия), не имеющая представительства на территории РФ. Иностранная компания является на основании учредительных документов 100-процентным учредителем данной организации. Для оказания услуг компания привлекает российские субподрядные организации. Каков порядок налогообложения указанных услуг?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 мая 2011 г. N 16-15/49161
На основании статьи 758 ГК РФ по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации инжиниринговых услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги.
При этом к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Таким образом, в случае, если российская организация заключила договор на оказание проектных услуг (работ) с заказчиком - организацией, зарегистрированной в Германии, не имеющей представительства в РФ, то на основании данных норм законодательства указанные услуги относятся к инжиниринговым услугам, местом реализации которых территория РФ не признается.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) ( п. 4 ст. 148 НК РФ).
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, местом реализации которых не признается территория РФ, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
На этом основании НДС, предъявленный субподрядными организациями, осуществляющими работы (услуги), облагаемые НДС, к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость данных работ (услуг), так как последние используются в рамках исполнения проектных работ, местом реализации которых территория РФ не признается.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова