Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.12.2011 г № 20-14/121681@
Об имущественном налоговом вычете
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 16.11.2011 и сообщает следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого объекта в общую совместную собственность).
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, определенных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер налогового вычета в сумме расходов по приобретению жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, на который может претендовать налогоплательщик (1 млн. или 2 млн. руб.), определяется исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, касающиеся увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 до 2 млн. рублей.
При этом пунктом 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие вышеуказанных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года. Соответственно если право на такой вычет возникло до указанной даты, то налогоплательщику может быть предоставлен данный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 млн. руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры (ее доли) на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру, при приобретении прав на квартиру (ее долю) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования) и акт о передаче квартиры.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
На основании пункта 2 статьи 220 Кодекса указанный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Что касается срока представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, установленного статьей 229 Кодекса (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным), то указанный срок предусмотрен для налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации .
Для физических лиц, не имеющих такой обязанности, в частности, заявляющих имущественные налоговые вычеты (расходы, связанные с приобретением квартиры), ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации , действующим налоговым законодательством не предусмотрено, кроме срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса, согласно которому заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Вместе с тем, как следует из положений пункта 3 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме , утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента (либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя), а также копии вышеперечисленных документов.
При этом требование заверения у нотариуса предоставляемых налогоплательщиком копий документов, подтверждающих его право на получение налогового вычета, Кодексом не предусмотрено. Вместе с тем налогоплательщик вправе представить в налоговый орган как нотариально удостоверенные копии документов, так и заверенные непосредственно самим налогоплательщиком с расшифровкой подписи и с указанием даты их заверения. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Одновременно Управление информирует, что бланк налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за соответствующий налоговый период и порядок ее заполнения можно распечатать с официальных интернет-сайтов ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru) (рубрика "Физическим лицам --> Налог на доходы физических лиц").
Также на указанных интернет-сайтах ФНС России и УФНС России по г. Москве размещены специальные компьютерные программы ("Декларация 2010", "Декларация 2009"), предназначенные в помощь налогоплательщику - физическому лицу для заполнения вышеуказанной налоговой декларации .
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова