Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.06.2012 г № 16-15/050287@
О доходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Вопрос:Возникает ли у хозяйственного общества объект обложения налогом на прибыль в следующей ситуации. Физическим лицом был предоставлен процентный заем хозяйственному обществу, учредителем которого является муж физического лица. Физическим лицом в счет погашения займа и процентов по нему был получен вексель общества, который впоследствии был продан мужу - учредителю общества с 20-процентой долей участия. Впоследствии учредитель безвозмездно передал вексель обществу в целях пополнения чистых активов.
Ответ:
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен статьей 251 Налогового кодекса РФ.
Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В результате на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.
Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.
Учитывая изложенное, если налогоплательщику - хозяйственному обществу одним из его участников передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.
При этом обращаем внимание на то, что положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ касаются общего подхода, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия.
Дополнительно необходимо учесть, что если хозяйственное общество учитывало в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы процентов по предоставленному ему физическим лицом займу, то указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Разъяснение подготовлено с использованием письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
И.А. Платова