Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.02.2010 г № 16-15/018895
О применении УСН обществом с ограниченной ответственностью
Вопрос:Общество с ограниченной ответственностью создано в процессе приватизации. Согласно выписке из реестра акционеров владельцами 25% акций являются физические лица. Вправе ли общество применять упрощенную систему? Является ли выписка из реестра акционеров о составе акционеров подтверждением для применения упрощенной системы?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2010 г. N 16-15/018895
Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном в главе 26.2 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
На основании подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Следовательно, организации, в которых доля участия других организаций на момент подачи указанного заявления составляла более 25%, в случае ее приведения в соответствие с требованиями, установленными для применения УСН (не более 25%) до 1 января 2010 года, вправе применять УСН с 1 января 2010 года.
Согласно статье 44 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) в реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.
Об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Об этом сказано в статье 84 НК РФ.
На основании статьи 11 Закона N 208-ФЗ устав общества является учредительным документом общества. Законом N 208-ФЗ не предусмотрено отнесение реестра акционеров общества и выписки из реестра акционеров общества к учредительным документам акционерного общества.
Следовательно, требования статьи 84 НК РФ не распространяются на изменения, внесенные в реестр акционеров общества.
Таким образом, в качестве документа, подтверждающего отсутствие непосредственного участия в закрытом акционерном обществе других юридических лиц в объеме более 25%, допускается представление в налоговый орган выписки из реестра акционеров общества, содержащей информацию об акционерах общества на день подачи заявления о переходе на упрощенную систему.
Организация вправе применять упрощенную систему при соблюдении всех условий, установленных в главе 26.2 НК РФ.
В соответствии со статьями 31, 88 и 93 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Таким образом, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков в рамках проводимых в отношении них мероприятий налогового контроля выписки из реестра акционеров, подтверждающие состав акционеров и их доли в уставном капитале акционерного общества.
Основание: письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова