Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.11.2004 г № 24-11/70798
Об уплате НДС при перечислении арендной платы
В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при применении подпункта 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует учитывать, что не подлежат обложению НДС услуги, оказываемые уполномоченными на то органами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав. В данный перечень в том числе включаются лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами, включая земельные участки.
Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ при реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемой ситуации арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождена от обложения НДС. Следовательно, налоговые агенты по данной операции в налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, не заполняют раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Операции по передаче в аренду земельного участка отражаются налоговым агентом в разделе 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" декларации по НДС.
При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без налога" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.