Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2010 г № 16-15/016402
О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с прокладкой автономных коммуникаций в принадлежащем организации здании
Вопрос:Каков порядок учета в целях налогообложения расходов, связанных с прокладкой автономных коммуникаций в принадлежащем организации здании (строительство теплового пункта и встроенной трансформаторной подстанции)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2010 г. N 16-15/016402
Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
В пункте 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.
На основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.
При этом основное средство учитывается как единый инвентарный объект основных средств, если любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Таким образом, для признания имущества амортизируемым оно должно удовлетворять критериям, установленным в пункте 1 статьи 256 НК РФ, в том числе по стоимости и сроку службы.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям ( п. 2 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, если тепловой пункт и трансформаторная подстанция признаются амортизируемым имуществом, по ним должен быть определен срок полезного использования с учетом положений статьи 258 НК РФ. При этом затраты, связанные с их строительством, списываются в расходы посредством начисления амортизации. В ином случае стоимость созданного имущества может увеличить первоначальную стоимость здания.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Т.А. Пыхтина