Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.02.2010 г № 16-15/009844@
Об учете расходов организации, входящей в структуру РОСТО, при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, входит в структуру РОСТО. На 2009 год она заключила договор с РОО МГО РОСТО (ДОСААФ) на отчисления для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО в целях обеспечения подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта. Каков порядок учета указанных отчислений при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2010 г. N 16-15/009844@
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывать только те расходы, которые предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, вправе принимать расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. А в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
На основании пункта 34 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
Так, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров ). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям, также не учитываемым в целях налогообложения, относятся использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта. Об этом говорится в подпункте 10 пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Следовательно, организация не вправе учитывать при исчислении единого налога отчисления, произведенные на основании заключенного договора с РОО МГО РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО.
Вместе с тем отличительными особенностями целевого финансирования является одностороннее перечисление средств для решения строго определенных задач учреждения на основе утвержденных средстводателем смет доходов и расходов, а также обязанность средствополучателя по окончании периода финансирования отчитываться за целевой характер использования данных средств.
Согласно постановлению Правительства РФ от 28.11.2009 N 973 "Об Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" и отраслевому Соглашению от 26.02.2008 N 87/08-10 по организациям Российской оборонной спортивно-технической организации - РОСТО (ДОСААФ) на 2008-2010 годы в отношениях между РОСТО и структурными подразделениями подобные отчеты не предусмотрены.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова