Письмо УМНС РФ по г. Москве от 07.06.2004 г № 26-12/37860
Об определении величины арендной платы для целей налогообложения
В соответствии со статьей 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
В соответствии с пунктом 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.
Следовательно, для целей налогообложения принимается цена услуги по сдаче имущества в аренду, указанная сторонами сделки в соответствующем договоре. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В пункте 2 статьи 40 НК РФ перечислены ситуации, когда налоговым органам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено право проверять правильность применения цен по сделкам. Перечень таких ситуаций является закрытым. В частности, налоговые органы вправе проверить цены в случае их отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам в пределах непродолжительного периода времени.
Пунктом 3 статьи 40 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней. Налог и пени рассчитываются исходя из допущения, что на соответствующие товары, работы или услуги применялись рыночные цены.
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки.