Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.12.2004 г № 21-09/78463
О едином налоге
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на оплату услуг электронной почты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить затраты на оплату услуг по приемке-передаче отчетности в налоговые органы в электронном виде по каналам связи с использованием Интернета в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда, выплате пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ.
Пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении единого налога учитываются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Патентные пошлины и, в частности, пошлины за поддержание в силе патента РФ на изобретение, предусмотренные Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 12.08.93 N 793, не относятся к налогам и сборам.
Таким образом, расходы на оплату патентных пошлин за поддержание в силе патента РФ на изобретение при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.