Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.11.2004 г № 27-11/73522
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.11.2004 N 27-11/73522
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся расходы организации на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров, в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров (не принимаются для целей налогообложения):
1) расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения;
2) расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
3) расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
Государственный стандарт РФ "Системы менеджмента качества. Требования" (ГОСТ Р ИСО 9001-2001), утвержденный постановлением Госстандарта России от 15.08.2001 N 333-ст, устанавливает требования к системе менеджмента качества, которые могут использоваться для внутреннего применения организациями, в целях сертификации или заключения контрактов. Он направлен на результативность системы менеджмента качества при выполнении требований потребителей.
Стандарт устанавливает требования к системе менеджмента качества в тех случаях, когда организация:
а) нуждается в демонстрации своей способности всегда поставлять продукцию, отвечающую требованиям потребителей и соответствующим обязательным требованиям;
б) ставит своей целью повышение удовлетворенности потребителей посредством эффективного применения системы, включая процессы постоянного ее улучшения, и обеспечение соответствия требованиям потребителей и обязательным требованиям.
Требования стандарта предназначены для всех организаций независимо от вида, размера и поставляемой продукции.
Таким образом, учитывая, что договор на переподготовку кадров заключен с учебным заведением, имеющим действующую лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования, а также принимая во внимание, что получаемые обучаемым (руководителем службы качества организации) знания должны способствовать повышению качественных показателей деятельности организации, расходы, связанные с оплатой обучения в форме повышения квалификации сотрудника организации, могут быть признаны в качестве расходов, поименованных в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А.Глинкин