Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.09.2005 г № 18-11/3/66014@
О расходах организации при применении упрощенной системы налогообложения
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
В частности, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов, указанным перечнем расходов не предусмотрены. Следовательно, они при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
Вместе с тем согласно письмам МНС России от 11.05.2004 N 22-1-14/881@ и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578@ расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими УСН, в составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в случае, если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо часть из них, а именно расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, учитывается в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в случае, если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
В пункте 2 статьи 346.16 и пункте 2 статьи 346.17 НК РФ определено, что расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ. Кроме того, расходы признаются после их фактической оплаты.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, всеми налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере производства, торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы. Но только в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели. В то же время отнесение затрат по отоплению зданий к материальным расходам не связано аналогичными условиями, и следовательно, затраты по отоплению зданий учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме произведенных затрат. При этом указанные затраты включаются в расходы после их фактической оплаты.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на арендные платежи за арендуемое имущество.
Обратите внимание: подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по видам арендуемого имущества, арендные платежи по которым нельзя отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. При этом под имуществом согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Таким образом, расходы организации по оплате услуг по предоставлению во временное пользование ковриков, впитывающих в себя в зимний период снег и воду, иными словами - по оплате арендных платежей за арендуемые коврики организация вправе включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, при наличии договора на аренду указанного имущества, а также документов, подтверждающих внесение арендной платы.
Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечня расходов и отсутствие в нем расходов по оплате дезинфекционных работ, указанные расходы для целей налогообложения единым налогом не учитываются.
Но в то же время, несмотря на отсутствие в установленном пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов затрат по оплате работ и услуг, оказываемых центрами технического обслуживания (далее - ЦТО), затраты по техническому обслуживанию ККТ включаются в составе материальных затрат в расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, по следующим основаниям.
При исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, затраты по техническому обслуживанию ККТ при наличии соответствующих договоров с ЦТО, актов выполненных услуг и фактической оплаты произведенных работ (оказанных услуг) включаются в составе материальных затрат в расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом.
Аналогичная позиция в отношении учета торговыми организациями затрат в виде платы за техническое обслуживание основных средств содержится в письме МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@.