Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2005 г № 21-11/54831
О порядке определения налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Налоговую базу по ЕСН налогоплательщики-организации определяют как сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных указанными организациями за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 НК РФ.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления физического лица.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, определенные в соответствии с главой 24 НК РФ.
Порядок расчета ЕСН на 2005 год установлен приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по ЕСН и Рекомендаций по ее заполнению" (далее - приказ N 40н). Согласно данному порядку налоговая база по ЕСН исчисляется в соответствии со статьей 237 НК РФ.
Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются суммы вознаграждения физическим лицам по авторским договорам за минусом профессиональных налоговых вычетов, рассчитанных по установленным нормативам или исчисленных в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Пример.
Налоговая база за налоговый период равна 8000 руб. (10000 руб. - 2000 руб.), где 10000 руб. - авторский гонорар, а 2000 руб. (10000 руб. x 20%) - профессиональный вычет.
В соответствии с приказом N 40н расчет ЕСН в части федерального бюджета производится следующим образом.
Сумма исчисленного налога равна 1600 руб. (8000 руб. x 20%), где 20% - ставка, предусмотренная статьей 241 НК РФ.
Налоговый вычет можно определить следующим образом:
8000 руб. x 14% = 1120 руб.,
где 14% - тариф страховых взносов, предусмотренный статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.
Таким образом, по итогам налогового периода в федеральный бюджет необходимо перечислить следующую сумму налога:
1600 руб. - 1120 руб. = 480 руб.