Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.08.2005 г № 20-12/55828
Об исчислении налога на прибыль при признании сделки недействительной
Согласно статье 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и считается недействительной с момента ее совершения.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В соответствии с пунктом 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 и действовавшего в 2001 году, расходы по приобретению объектов основных средств (капитальные вложения) не учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), а переносятся на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) посредством начисления амортизации на полное восстановление.
На основании статьи 256 НК РФ с 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли имущество признается амортизируемым, если:
- находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);
- используется им для извлечения дохода;
- срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость более 10000 руб.;
- стоимость погашается путем начисления амортизации.
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества и оставшегося срока полезного использования.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым данного пункта.
При этом согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Как следует из представленных материалов, организация сдавала в аренду приобретенное по договору купли-продажи сооружение, то есть она получала доходы в виде арендных платежей, а также начисляла амортизацию для целей налогообложения прибыли. Кроме того, проводились работы, которые увеличили стоимость указанного имущества.
По решению суда имущество возвращено его действительному собственнику в апреле 2005 года, а продавец возвратил организации денежные средства в размере стоимости приобретения имущества.
В своем письме от 09.07.2003 N 02-4-08/370-Ъ062 МНС России разъяснило, что, учитывая положения статей 167 и 171 ГК РФ и недействительность сделки согласно решению суда с момента ее совершения, имущество возвращается по цене приобретения. Что касается убытков, возникших в связи с признанием сделки недействительной, то данные убытки не являются обоснованными и не подлежат признанию расходами для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 252 НК РФ.
Таким образом, на основании изложенного следует, что:
- в случае, если организация заявляла в расчете налога от фактической прибыли за 2001 год льготу, установленную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на величину фактических затрат, осуществленных в 2001 году по приобретению недвижимого имущества, необходимо уточнить указанный расчет в части корректировки суммы заявленной льготы;
- покупателю следует уточнить декларации на суммы начисленной для целей налогообложения за 2001-2005 годы амортизации согласно статье 54 НК РФ за соответствующие отчетные (налоговые) периоды;
- расходы, повлекшие увеличение в 2002 году стоимости имущества, как неотделимые улучшения, переданные в составе объекта его собственнику, не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 15 статьи 270 НК РФ и рассматриваются в качестве безвозмездно переданного имущества (если не возмещаются первоначальным продавцом).