Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.01.2006 г № 18-03/3/248@
Об учете расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Управление ФНС России по г. Москве направляет для сведения и использования в работе разъяснения по порядку применения нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в отношении расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Вопрос:Перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, предусмотрены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
На практике банками предоставляются услуги с использованием системы "клиент-банк". В частности, Сберегательным банком РФ предоставляются услуги с использованием системы "Клиент-Сбербанк".
Предметом договора о предоставлении услуг с использованием системы "Клиент-Сбербанк" (далее - система) является то, что банк предоставляет клиенту на платной основе следующие услуги с использованием системы:
- прием от клиента электронных документов, защищенных электронной цифровой подписью (ЭЦП), на выполнение операций по счетам клиента;
- предоставление клиенту в виде электронных документов, защищенных электронной цифровой подписью, информации об операциях, совершенных по счетам клиента;
- прием от клиента и предоставление клиенту информации свободного формата в виде электронных служебно-информационных документов, защищенных ЭЦП.
Согласно заключенному договору клиент вносит единовременную плату за организацию предоставления услуг с использованием системы, установку (переустановку) технического сопровождения автоматизированного рабочего места "Клиент-Сбербанк", восстановление программного обеспечения, нарушенного по вине клиента, а также ежемесячную плату за предоставление услуг с использованием системы.
Учитываются ли в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, услуги банков, предоставляемые с использованием системы "клиент-банк"?
Ответ: В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Перечень банковских операций и услуг, которые могут быть отнесены к расходам в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ, установлен статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).
Таким образом, расходы организации на оплату указанных в статье 5 Закона N 395-1 услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент-банк", учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
Услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент-банк", не включены в данный перечень. Следовательно, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@.