Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.02.2006 г № 20-12/7107
О расходах организации в виде штрафных санкций, уплаченных согласно акту о расторжении договора купли-продажи здания
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Как следует из представленных материалов, договор купли-продажи здания был исполнен обеими сторонами договора (произведена оплата и подписан передаточный акт), после чего по инициативе продавца был подписан акт о расторжении договора, который предусматривал компенсации и штрафные санкции в размере причиненных покупателю убытков, связанных с отказом от сделки.
Согласно пункту 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Порядок заключения договора купли-продажи основных средств, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, регулируется гражданским законодательством РФ.
На основании пункта 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В статье 556 ГК РФ предусмотрено, что передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту.
Кроме того, права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ.
Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество согласно ГК РФ (ст. 2 Закона N 122-ФЗ).
Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно статье 14 Закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода права на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
В рассматриваемом случае право собственности на здание покупателем не было зарегистрировано в связи с оформлением акта о расторжении договора купли-продажи здания.
Для признания расходов в целях налогообложения прибыли они должны отвечать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В частности, они должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, учитывая, что договор на приобретение имущества (здания) расторгнут по обоюдному согласию сторон, расходы в виде компенсаций и штрафных санкций, уплаченных продавцом здания покупателю в соответствии с актом о расторжении договора купли-продажи здания, не удовлетворяют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ) и, следовательно, их сумма не учитывается продавцом при формировании налогооблагаемой прибыли.