Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.04.2006 г № 18-11/32742@
О порядке уплаты налога при реализации автомобиля до истечения периода учета расходов на его приобретение при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости.
Кроме того, в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов на основании главы 26.2 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Таким образом, при реализации автомобиля в марте 2006 года (то есть до истечения трехлетнего периода учета расходов, связанных с его приобретением, для целей исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН) организация обязана пересчитать налоговую базу по единому налогу за все время пользования автомобилем в период применения УСН, в частности с 1 января 2004 года по 31 декабря 2005 года, с учетом положений главы 25 НК РФ, то есть применив ежемесячную норму амортизации (с учетом специального коэффициента 0,5) за налоговые периоды 2004-2005 годов, и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.
При этом пересчет налога на прибыль за 2002-2003 годы не производится.