Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2006 г № 21-11/21295
Об исчислении налоговой базы для целей применения регрессивных ставок ЕСН и исчислении ЕСН с выплат, не подлежащих налогообложению, в отношении инвалидов при реорганизации организации
В статье 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
На основании статьи 11 НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пунктам 1 и 7 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В соответствии с пунктом 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Идентификационные номера налогоплательщиков, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными.
Таким образом, организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - два различных налогоплательщика с собственными ИНН (один из которых недействителен).
В статье 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).
При этом глава 24 НК РФ не предусматривает механизма учета у одного налогоплательщика-организации выплат и вознаграждений, произведенных тем же физическим лицам у других налогоплательщиков-организаций.
Таким образом, ООО должно исчислять налоговую базу для целей применения регрессивных ставок без учета налоговой базы выплат тем же лицам в АО.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Следовательно, ООО исчисляет ЕСН с выплат, не подлежащих налогообложению, в отношении инвалидов I, II или III группы также без учета налоговых льгот, которые использовало АО.