Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.12.2007 г № 21-11/120352@
О налогообложении ЕСН страховых взносов
Вопрос:Вправе ли профсоюзная организация за счет членских профсоюзных взносов застраховать членов своей организации от несчастных случаев на производстве? Будут ли суммы уплаченных страховых взносов в данном случае подлежать налогообложению ЕСН?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2007 г. N 21-11/120352@
Согласно статье 3 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) первичная профсоюзная организация - это добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, действующее на основании положения, принятого им в соответствии с уставом, или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза.
В пункте 1 статьи 2 Закона N 10-ФЗ установлено, что профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.
Согласно статье 8 Закона N 10-ФЗ первичная профсоюзная организация может зарегистрироваться в качестве юридического лица.
На основании пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В случае начисления выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми или авторскими договорами (в том числе членов первичной профсоюзной организации), объекта налогообложения ЕСН не возникает.
Таким образом, если первичная профсоюзная организация выступает в качестве работодателя, то в соответствии со статьей 235 НК РФ на нее возложена обязанность по уплате ЕСН.
Страхование от несчастных случаев на производстве осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно статье 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Таким образом, суммы страховых взносов, уплачиваемые профсоюзной организацией по обязательному страхованию членов от несчастных случаев на производстве, не подлежат налогообложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина