Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.10.2005 г № 18-12/3/78194
О порядке учета расходов на вневедомственную охрану при применении упрощенной системы налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы по обеспечению пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, по оплате услуг охраны имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, по приобретению услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы принимаются после их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ. Кроме того, расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Также следует учитывать, что охранная деятельность регулируется Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" и Законом РФ от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции".
До 1 января 2005 года согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могли учитывать расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, затраты на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, затраты на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты).
Таким образом, статьями 346.16 и 264 НК РФ предусмотрены идентичные расходы по оплате услуг охранной деятельности. При этом ограничений или запретов на использование указанных услуг из числа иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, ни глава 26.2, ни глава 25 НК РФ не содержат. Следовательно, нет ограничений и запретов и на включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, затрат по оплате оказанных услуг вневедомственной охраны.
Кроме того, Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" норма подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ изменена. Согласно пункту 16 статьи 1 указанного Закона подпункт 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ после слов "охранной деятельности" дополнен словами "в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ". При этом данное положение согласно статье 8 Закона N 58-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, затраты по оплате услуг вневедомственной охраны за весь период применения УСН.
Относительно разъяснений, содержащихся в письме Минфина России от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71, необходимо отметить следующее. Данным письмом разъяснен порядок отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли услуг вневедомственной охраны в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Основание: письмо ФНС России от 04.10.2005 N 22-1-11/1871.