Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.07.2011 г № 20-14/071822
О порядке представления имущественного налогового вычета и формы 3-НДФЛ
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело обращение от 15.06.2011 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлено, что налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Представить отчетность по электронной почте можно только в случае заверения ее электронной цифровой подписью (ЭЦП). Информация об операторах связи, которые осуществляют передачу налоговой отчетности с ЭЦП по каналам связи в инспекции ФНС России по г. Москве, размещена на сайте УФНС России по г. Москве.
Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)", зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 24.12.2010 (регистрационный N 19383), утверждены новая форма налоговой декларации (3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения.
Данная форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) разработана с учетом изменений, внесенных в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, и предназначена для заполнения налогоплательщиками, получившими доходы в 2010 году.
Бланк налоговой декларации и порядок ее заполнения можете распечатать с официальных интернет-сайтов ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru) (рубрика "Физическим лицам").
Кроме того, на данных сайтах размещены специальные компьютерные программы: "Декларация 2010", с помощью которой можно заполнить налоговую декларацию, и "Заполнить платежное поручение" (расположена справа на главных страницах указанных сайтов), предназначенная в помощь налогоплательщику - физическому лицу для заполнения платежного документа на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (форма N ПД (налог), платежное поручение).
Одновременно Управление информирует о следующем.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Кодекса установлено, что одной из обязанностей налогоплательщика является уплата законно установленных налогов.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.
Физические лица, получившие доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в их собственности менее трех лет, в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года (в отношении полученных в 2010 году доходов - не позднее 03.05.2011), следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений пункта 4 статьи 228 Кодекса, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором надлежит представить налоговую декларацию, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.
При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов (для налоговых резидентов Российской Федерации), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, статьей 220 Кодекса.
Нормами подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик-продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. рублей.
Таким образом, налогоплательщик при определении налоговой базы в отношении дохода, полученного от реализации, в рассматриваемом случае приватизированных комнат, находившихся в его собственности менее трех лет, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 млн. рублей.
Вместе с тем если налогоплательщик в этом же налоговом периоде приобрел в собственность жилое помещение и при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом не пользовался, он вправе в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса реализовать свое право на получение данного налогового вычета в связи с покупкой указанного объекта недвижимости.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
На основании пункта 2 статьи 220 Кодекса указанные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Учитывая вышеизложенное, а также обстоятельства обращения, имеете обязанность по представлению налоговой декларации и уплате налога на доходы физических лиц с полученного в 2010 году дохода от продажи вышеуказанного имущества.
Не представленная налогоплательщиком налоговая декларация и не уплаченная им в соответствующий бюджет сумма налога в установленные законодательством о налогах и сборах сроки не освобождает его от исполнения данных налоговых обязательств.
И.о. заместителя руководителя
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова