Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.10.2011 г № 20-14/099561

О рассмотрении обращения


Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело обращение по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, и сообщает следующее.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если на дату получения дохода физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, доход, полученный таким лицом, подлежит налогообложению по ставке 13 процентов. В противном случае его доход подлежит налогообложению по ставке 30 процентов.
Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам и соответственно определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
В соответствии с положениями статьи 208 Кодекса доходы, полученные физическим лицом от реализации долей участия в уставном капитале организаций, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
В отношении указанных доходов статьей 224 Кодекса установлена налоговая ставка 13 процентов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации доля в уставном капитале организации является имущественным правом.
На основании пункта 2 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая изложенное, при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода признается налоговым резидентом Российской Федерации, ему необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также исполнить обязанность по уплате суммы налога, исчисленной на основании налоговой декларации.
Согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
С учетом положений пункта 1 статьи 21 Конвенции от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция) виды доходов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их возникновения, не поименованные в статьях 6-20 Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Учитывая изложенное, порядок налогообложения полученных доходов от реализации долей участия в уставном капитале организации будет определяться исходя из того, налоговым резидентом какого государства она будет являться по итогам налогового периода.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова