Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.07.2011 г № 20-14/2/069976
О порядке регистрации индивидуального предпринимателя и налогообложении
Управление ФНС России по г. Москве рассмотрело обращение и на основании статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) информирует о следующем.
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон).
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
В подпунктах "а" и "и" пункта 1 статьи 22.1 Закона определено, что при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются в том числе следующие документы:
- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;
- копия документа, удостоверяющего личность;
- документ об уплате государственной пошлины.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается госпошлина в размере 800 руб.
Из пункта 1 статьи 8 Закона следует, что государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
При наличии всех необходимых документов регистрирующий орган в течение пяти рабочих дней с момента получения документов должен принять решение о регистрации индивидуального предпринимателя и сделать соответствующую запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
После внесения записи в ЕГРИП регистрирующий орган выдает лично или направляет по почте Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Оно оформляется по форме N 61001 (приложение N 22 к постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439).
Таким образом, гражданин получает статус индивидуального предпринимателя с момента внесения о нем записи в ЕГРИП.
В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, при этом используя различные системы налогообложения.
Статьями 12 - 15 и 18 части первой Кодекса установлены виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.
В настоящее время Кодексом установлены общий и специальные режимы налогообложения. Применение специальных налоговых режимов предусматривает освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов (пункт 7 статьи 12 Кодекса).
Уплата индивидуальным предпринимателем налогов зависит от выбранного режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности. Порядок применения всех систем налогообложения регулируется нормами соответствующих глав части второй Кодекса.
Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, свои сроки уплаты, сроки и формы представления налоговой отчетности.
Выбор системы налогообложения осуществляется самим индивидуальным предпринимателем, за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности в области предоставления консультационных услуг индивидуальный предприниматель может применять общий режим налогообложения в соответствии с главой 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц" либо упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения".
Применяя общий режим налогообложения, индивидуальный предприниматель является плательщиком следующих налогов.
В соответствии с нормами главы 23 Кодекса индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в части доходов от предпринимательской деятельности, а также может являться налоговым агентом по данному налогу в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам.
Уплата НДФЛ как за себя, так и с выплаченных физическим лицам доходов производится индивидуальным предпринимателем по месту учета. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 и пункте 6 статьи 227 Кодекса.
Исключение составляет случай, когда индивидуальный предприниматель регистрируется в налоговом органе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, где он является налоговым агентом, в отношении доходов наемных работников, привлеченных им для осуществления деятельности. В такой ситуации индивидуальный предприниматель обязан уплачивать НДФЛ, удержанный из доходов указанных работников по месту постановки на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (письмо ФНС России от 19.06.2009 N 3-5-03/837@).
В соответствии с пунктом 5 статьи 227 и пунктом 2 статьи 230 Кодекса декларация по форме 3-НДФЛ и справка о доходах работников по форме 2-НДФЛ также представляются индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту учета (за исключением вышеописанного случая).
Пунктом 1 статьи 229 Кодекса установлено, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 143 Кодекса индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса установлено, что объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 2 статьи 174 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено в главе 21 Кодекса. Об этом сказано в пункте 5 статьи 174 Кодекса.
Кроме указанных налогов индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством о налогах и сборах могут признаваться также плательщиками и других видов налогов и сборов по общей системе налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса освобождается от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого на основании статьи 174.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.21 и пунктом 2 статьи 346.23 Кодекса при применении данного режима налогообложения налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию (один раз в год - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) и производят уплату авансовых платежей (ежеквартально - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) по месту жительства.
Дополнительно сообщаем, что на интернет-сайте УФНС России по г. Москве www.r77.nalog.ru в разделе "Индивидуальным предпринимателям" размещаются актуальная информация о порядке регистрации и налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, а также разъяснения, касающиеся вопросов применения специальных налоговых режимов.
И.о. заместителя руководителя
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Ю.Ю. Шилова