Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2011 г № 20-12/4/082696@
О предоставлении имущественного налогового вычета в отношении затрат на отделку квартиры
Вопрос:В 2010 году налогоплательщиком было заявлено право на получение у налогового агента имущественного налогового вычета. Право было подтверждено уведомлением на заявленную сумму для его предоставления налоговому агенту. В 2011 году налогоплательщик подал заявление на подтверждение права на получение у налогового агента имущественного вычета на сумму переходящего остатка и сумму, израсходованную на отделку квартиры (поскольку в предварительном договоре купли-продажи было указано, что квартира продается без отделки) и не заявленную в 2010 году. Допустимо ли включение расходов на отделку квартиры в общую сумму вычета, если ранее эти расходы не были включены в сумму имущественного налогового вычета?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 августа 2011 г. N 20-12/4/082696@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации указанного имущества.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, доли (долей) в ней, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указана покупка незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в ней.
Таким образом, подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщику предоставлено право воспользоваться имущественным налоговым вычетом при наличии у него документально подтвержденных расходов по достройке и отделке квартиры, приобретенной без отделки.
Согласно предварительному договору о заключении в будущем договора купли-продажи квартиры (далее - предварительный договор) она передается налогоплательщику без чистовой отделки в соответствии с перечнем отделочных и специальных работ, установленных территориальными строительными нормами ПЭОН-2000 МО.
В соответствии с пунктом 1.2 предварительного договора договор купли-продажи квартиры должен быть заключен на условиях, согласованных сторонами при заключении предварительного договора.
Из решения суда следует, что фактически между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям сделки, конкретные действия сторон, заключивших предварительный договор, свидетельствуют о фактическом заключении между ними договора купли-продажи квартиры, в связи с чем договор купли-продажи квартиры следует признать заключенным и исполненным сторонами.
Следовательно, в отношении затрат на отделку квартиры, расходы на приобретение которой были учтены ранее в составе имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе также получить указанный налоговый вычет. При этом общая сумма такого вычета не может превышать 2 млн. руб.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не будет использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.).
Документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов самим налогоплательщиком и основании их возникновения.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова