Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.09.2011 г № 16-15/089690@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде разового платежа за пользование недрами
Вопрос:Каков порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде разового платежа за пользование недрами?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2011 г. N 16-15/089690@
Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде соответствующей лицензии. Предоставление участка (участков) недр в пользование на условиях соглашения о разделе продукции оформляется лицензией на пользование недрами. Данные правила установлены статьей 11 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах).
Согласно статье 40 Закона о недрах пользователи недр, получившие соответствующее право, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении оговоренных в лицензии событий.
Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 12 Закона о недрах лицензия на пользование недрами содержит в обязательном порядке условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами, земельными участками, акваториями.
Таким образом, основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами, следовательно, отражения соответствующего расхода в налоговом учете является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии.
В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следовательно, расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), определяемую в порядке, установленном пунктом 1 статьи 325 НК РФ, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно пункту 1 и подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии.
Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, то указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода.
Таким образом, принимать расходы на уплату разового платежа в стоимости лицензии нельзя.
Основание: письма Минфина России от 13.04.2011 N 03-03-06/1/237 и от 13.01.2011 N 03-03-06/1/8.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова