Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2011 г № 20-14/4/055986
О порядке налогообложения дохода от продажи квартиры
Вопрос:Супруги в 1993 году приватизировали квартиру в совместную собственность без определения долей. В 2010 году заключен брачный договор, согласно которому вся квартира передается в собственность супруги. Переход доли мужа в собственность жены зарегистрирован в январе 2011 года. Супруга планирует продать квартиру в 2011 году. Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от продажи квартиры в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 июня 2011 г. N 20-14/4/055986
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен статьей 217 НК РФ.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
С учетом пункта 1 Определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 N 444-0 при установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание положения пункта 1 статьи 256 ГК РФ, провозглашающие, что имущество, нажитое супругами в период брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Пунктом 4 статьи 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе при его разделе и порядок такого раздела устанавливаются семейным законодательством.
На основании положений статей 38 и 39 Семейного кодекса РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено брачным или иным договором между супругами.
Брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности, установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов.
При этом срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, исчисляется с даты первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество.
Таким образом, при продаже квартиры, право распоряжения которой получено в результате произведенного на основании соглашения раздела общего имущества, срок владения такой квартирой будет исчисляться с момента ее приватизации, то есть с 1993 года.
На основании пункта 3 статьи 228 НК РФ у физических лиц, получивших в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случаях, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына