Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.07.2009 г № 16-15/072638

Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранной организацией, оказывающей услуги международной перевозки груза и получающей доход от источника в РФ


Вопрос:Иностранная организация (резидент Республики Беларусь), применяющая упрощенную систему, при оказании услуг международной перевозки груза российской организации получила доход от источника в РФ. Каков порядок уплаты налога на прибыль в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 июля 2009 г. N 16-15/072638
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении таких видов доходов.
В пункте 1 статьи 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ.
Так, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).
При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В статье 310 НК РФ предусмотрен порядок удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль с доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ.
Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации - налогоплательщику, обязаны исчислить и удержать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ ( ст. 24 и 310 НК РФ).
Таким образом, российская организация, оплачивающая иностранным организациям стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым агентом. Она обязана исчислить и удержать налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ. При этом в НК РФ не предусмотрено возможности освобождения налогового агента от исполнения возложенных на него обязанностей в зависимости от применяемой налогоплательщиком системы налогообложения.
Налог на прибыль с доходов иностранных организаций от международных перевозок взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10% ( п. 1 ст. 310 НК РФ и подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Однако положениями статьи 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров РФ, регулирующих вопросы налогообложения, над нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение).
Согласно пункту 1 статьи 8 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте "ж" пункта 1 статьи 3 Соглашения, облагается налогом только в этом Государстве.
В подпункте "ж" пункта 1 статьи 3 Соглашения предусмотрено следующее. Термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.
Для целей Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования ( п. 2 ст. 8 Соглашения).
Однако право применения положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской организацией доходов иностранным организациям возникает при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ.
Следовательно, доходы иностранной организации (резидента Республики Беларусь) от международных перевозок морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом освобождаются от налогообложения у источника выплаты в РФ при условии соблюдения требований, предусмотренных внутренним налоговым законодательством РФ. А именно: иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства ( п. 1 ст. 312 НК РФ).
В НК РФ не установлено обязательной формы документов, которые подтверждают постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
При представлении иностранной организацией указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в России, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты в России.
В ином случае, при отсутствии у налогового агента указанного подтверждения налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты в РФ производится в порядке и по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова