Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.08.2006 г № 21-11/75534@
О налогообложении ЕСН материальной помощи и премий, начисленных за счет членских взносов
Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", который вступил в силу с 1 января 2005 года, признал утратившим силу подпункт 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Согласно этой норме не подлежали налогообложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали 10000 руб. в год.
При этом указанная выше норма подлежала применению только по отношению к тем членам профсоюзной организации, которые были связаны с ней договорными отношениями и получали выплаты как члены профсоюза.
На основании положений статьи 236 НК РФ выплаты, производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, или авторским договором, производимые в том числе за счет членских взносов профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения ЕСН.
В связи с внесенными изменениями в НК РФ с 1 января 2005 года выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза, связанным с ним договорными отношениями, облагаются ЕСН на общих основаниях без ограничения по периодичности выплат и размерам.
Выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, по-прежнему не признаются объектом налогообложения и соответственно ЕСН не облагаются.
Работа членов профактива и председателей профбюро в профсоюзной организации на общественных началах не относится к трудовым взаимоотношениям. В связи с этим выплаты и вознаграждения (в том числе премии по итогам года, к государственным праздникам и т.д.), произведенные членам профактива без оформления трудовых и гражданско-правовых договоров, не подлежат обложению ЕСН.
Что касается налогообложения выплат членам профсоюза, состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.), необходимо учитывать положения статьи 237 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, указанные выше выплаты, начисленные работникам профсоюзной организации, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.