Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 г № 21-18/413
Об обложении ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование заработной платы иностранных граждан
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан, в НК РФ не содержится, то есть налогообложение данной категории лиц должно производиться в общеустановленном порядке.
Каких-либо льгот по уплате ЕСН с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, нормами главы 24 НК РФ не установлено.
Следовательно, на выплаты, произведенные в пользу иностранных граждан, должен начисляться ЕСН в части федерального бюджета, фондов обязательного медицинского страхования и при наличии трудовых договоров - ЕСН в части Фонда социального страхования РФ.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными в ПФР лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
Статус проживающих на территории РФ иностранных граждан определяется Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, в том числе и на основании визы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эти граждане не являются застрахованными в ПФР лицами.
На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.
При этом, учитывая, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ, не начисляются, налоговый вычет не может быть применен и ЕСН в части федерального бюджета начисляется по ставке в размере 20% (с учетом права на регрессию).