Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.05.2010 г № 16-15/050709@
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 N 16-15/050709@
Вопрос:Иностранная организация - резидент Литовской Республики получила доход в связи с оказанием услуг по экспедированию грузов российской организации в рамках заключенного между сторонами договора. Каков порядок налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации указанных доходов?
Ответ:
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются:
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.
В п. 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации и не приводящие к образованию постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение).
На основании ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Следовательно, если иностранная организация - резидент Литовской Республики оказывает экспедиторские услуги на территории России и осуществляет такую деятельность на постоянной основе, то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. В этом случае иностранная организация является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в России (ст. 246 НК РФ).
Если получение указанных доходов не приведет к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в России, то в соответствии с п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ и ст. 7 Соглашения такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
При этом положения ст. 8 Соглашения не распространяются на доходы иностранной организации от оказания экспедиторских услуг.
В случае оказания иностранной организацией экспедиторских услуг исключительно вне территории Российской Федерации доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в России и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
А.Н.Чугунова
14.05.2010