Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2010 г № 20-14/4/029088@
О порядке уплаты НДФЛ иностранным гражданином
Вопрос:Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов работника - иностранного гражданина?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 марта 2010 г. N 20-14/4/029088@
Механизм налогообложения дохода физического лица зависит от налогового статуса этого физического лица, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица установлен в пункте 2 статьи 207 НК РФ. Так, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате НДФЛ с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть календарный год.
Учитывая положения статьи 209 НК РФ, если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, объектом налогообложения в России являются доходы, полученные таким лицом как от источников в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в России.
На основании пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Если физическое лицо находится на территории России более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то доходы от реализации имущества за пределами РФ, полученные таким физическим лицом, подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации по ставке 13%.
Доходы, налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 13%, могут быть уменьшены на суммы налоговых вычетов, установленных в статьях 218-221 НК РФ (ст. 210 НК РФ).
В соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников за пределами Российской Федерации, обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Представляемые из иностранного государства в налоговый орган документы, необходимые для исчисления налога, должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган по месту учета физического лица.
Вместе с тем, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).
Соответственно при наличии международного договора с Российской Федерацией государство, в котором физическое лицо получило доход от продажи недвижимости, вправе к таким доходам применить нормы своего внутреннего налогового законодательства. Устранение двойного налогообложения в этом случае осуществляется на основании соответствующих положений международного договора и статьи 232 НК РФ.
Если физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде, то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению в России не подлежат.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина