Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.12.2004 г № 24-11/81560
Об обложении НДС рекламных услуг, оказанных иностранной организации
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ являются исключениями из данного правила. Согласно подпункту 4 пункта 1 указанной статьи местом реализации рекламных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
В свою очередь местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории России на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. А при отсутствии государственной регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Если рекламных услуги предназначены для использования в любой форме представительством иностранной организации - покупателя, расположенным на территории России, то местом реализации таких услуг признается РФ. Следовательно, в этом случае рекламные услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, является стороной договора на оказание услуг сама иностранная организация или ее российское представительство.