Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.08.2005 г № 21-10/54152
О налогообложении ЕСН и НДФЛ стоимости путевок
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.
1.По единому социальному налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).
Так как дети сотрудников не являются работниками данной организации (не связаны ни трудовыми, ни гражданско-правовыми, ни авторскими договорами), сумма оплаты детских путевок за счет средств организации не признается объектом налогообложения и не должна учитываться при определении налоговой базы по ЕСН.
2.По налогу на доходы физических лиц.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
В случае если оплата части стоимости путевок производится за счет иных источников, не указанных в приведенной норме Кодекса, сумма такой оплаты подлежит включению в налоговую базу физических лиц.