Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 г № 21-11/68023@
О включении поэтапных выплат гонорара по авторскому договору в состав налоговой базы по ЕСН
В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (ст. 16 Закона N 5253-1).
Согласно статье 30 Закона N 5351-1 автор может передавать имущественные права по авторскому договору.
В статье 31 Закона N 5351-1 установлено, что авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.
На основании статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В пункте 3 статьи 238 НК РФ установлено, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы, зачисляемой в бюджет ФСС России.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.
Таким образом, организация должна включать сумму выплат по авторскому договору в налоговую базу по ЕСН в том месяце, когда было произведено начисление этой суммы.