Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 г № 21-11/101993@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 N 21-11/101993@
В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, к которым, в частности, относятся организации.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
К налоговой базе, определяемой в соответствии со статьей 237 НК РФ, налогоплательщик применяет налоговые ставки, предусмотренные в статье 241 Налогового кодекса РФ.
Так, налогоплательщик с суммы налоговой базы, превышающей 280000 руб., обязан применять регрессивную шкалу.
В дальнейшем рассчитанный по ставкам налог подлежит уменьшению в установленном порядке.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС России, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных в Федеральном законе от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Об этом сказано в пункте 2 статьи 243 НК РФ.
Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются налогоплательщики-организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н утверждены форма и порядок расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
В соответствии с порядком суммы, выплачиваемые инвалидам (суммы льготы) в размере не более 100000 руб. на физическое лицо, отражаются по строкам 0400-0440 "Сумма налоговых льгот".
Для определения налоговых обязательств к уплате налогоплательщик производит дополнительный расчет суммы налога, который он не уплачивает в связи с исчисленными льготами, и результат расчета отражает в строках 0500-0540 "Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот".
Для расчета этих сумм в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС (графы 4-6) необходимо умножить сумму выплат инвалидам по строкам 0400-0440 на максимальную ставку налога, установленную в статье 241 НК РФ для конкретного фонда (2,9, 1,1 и 2% соответственно).
При исчислении показателей по строкам 0500-0540 в части федерального бюджета необходимо учитывать, что до применения налоговых льгот налогоплательщик уже уменьшил сумму налога, исчисленную в федеральный бюджет по ставкам (например, по 20%) на сумму налогового вычета (в размере страховых взносов, рассчитываемых исходя из общего тарифа 14%, применяемого к той же налоговой базе).
Далее налогоплательщик производит расчет своих фактических обязательств по уплате налога в соответствии с порядком, определенным в разделе 2 расчета (декларации) по ЕСН для строк 0600-0640 и 0900-0940.
Обратите внимание: форма и порядок заполнения налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.
Таким образом, организация производит перерасчет суммы налога с учетом налоговых льгот в соответствии с данным порядком и при необходимости подает в налоговый орган уточненную налоговую отчетность.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина