Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.04.2007 г № 20-12/035156
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.04.2007 N 20-12/035156
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты в виде стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, а также предоставляемого работникам налогоплательщика согласно установленному законодательством РФ порядку бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
На основании пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ.
На основании подпункта "г" пункта 3 Положения такими гарантиями являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Таким образом, рассматриваемые затраты не подпадают под действие пункта 4 статьи 255 НК РФ.
Согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
То есть в данном пункте перечислены расходы на социальные нужды работников, непосредственно не связанные с выполняемыми ими обязанностями, а также с извлечением организацией доходов ( п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом перечень данных расходов не является закрытым.
Следовательно, затраты, связанные с бесплатным предоставлением жилья иногородним работникам, а также по оплате коммунальных услуг, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Вместе с тем в соответствии со статьей 131 ТК РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына