Письмо УМНС РФ по г. Москве от 29.06.2004 г № 26-12/43059
О налоге на прибыль организаций
ПИСЬМО
от 29 июня 2004 г. N 26-12/43059
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы.
Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг, определяются исходя:
- из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
- из суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;
- из суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, производится в листе 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация).
В разделе 13 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, определено, что положительная сумма по строке 120 листа 06 отражается по строкам 180-200 листа 02 Декларации.
В разделе 3 упомянутой выше Инструкции указано, что по строке 180 листа 02 Декларации показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося к уплате в федеральный бюджет. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанного по строке 150), строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08 и строке 590 листа 09.
По строке 190 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет субъекта РФ. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанного по строке 150), строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08, строке 590 листа 09 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот законодательными (представительными) органами субъектов РФ (строка 160 листа 02).
По строке 200 показывается налоговая база для исчисления налога, причитающегося к уплате в местный бюджет. Налоговая база определяется путем суммирования данных по строке 140 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и указанного по строке 150), по строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08, строке 590 листа 09 и за минусом суммы прибыли, исключаемой из налоговой базы в связи с ранее предоставленными дополнительными льготами представительными органами местного самоуправления (строка 170 листа 02).
Таким образом, прибыль, отраженная в Декларации по строке 120 листа 06, уменьшает сумму убытка, указанного по строке 050 листа 02 Декларации, в целях формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль в бюджеты соответствующих уровней (строки 180-200 листа 02 Декларации).