Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.05.2011 г № 20-14/043322
О разъяснении налогового законодательства
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 04.04.2011, поступившее из ФНС России, и сообщает следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации указанных объектов недвижимости.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого объекта в общую совместную собственность).
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, определенных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер налогового вычета в сумме расходов по приобретению жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, на который может претендовать налогоплательщик (1 млн. или 2 млн. руб.) определяется исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, касающиеся увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 до 2 млн. рублей.
При этом пунктом 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие вышеуказанных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года. Соответственно если право на такой вычет возникло до указанной даты, то налогоплательщику может быть предоставлен данный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 млн. руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Для подтверждения факта осуществления налогоплательщиком расходов на уплату процентов за пользование целевым кредитом в налоговый орган необходимо представить копию кредитного договора, копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному договору, а также справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом, израсходованным на приобретение жилья, и платежные документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком указанных процентов.
Следует иметь в виду, что уменьшение налоговой базы на указанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
На основании подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и (или) до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента (либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя), а также вышеперечисленные документы.
В отношении представления налоговой декларации и прилагаемых к ней документов в налоговый орган в электронном виде Управление информирует о следующем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Согласно пунктам 3, 4 и 5 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).
Пунктом 7 статьи 80 Кодекса установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок действий представления электронной отчетности определен Административным регламентом (приказ Минфина России от 18.01.2008 N 9н), утвержденными приказом ФНС России от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@ Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота, вступившими в действие с 17.11.2010 (приказ ФНС России N ММВ-7-6/610@ "О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего исполнение Методических рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 2 ноября 2009 г. N ММ-7-6/534@"), и является одинаковым для всех.
Подпунктом 2.2 пункта 2 вышеуказанных Методических рекомендаций установлено, что данные Методические рекомендации определяют последовательность электронного документооборота с электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по ТКС, перечень обязательных функций и периодичность их выполнения для каждого участника взаимодействия, которые должны быть реализованы в соответствующих программных продуктах, а также требования: к временным характеристикам выполнения функций; к программным продуктам, применяемым участниками взаимодействия при электронном документообороте в части программного модуля, осуществляющего контроль представленных налогоплательщиками документов на соответствие требованиям, установленным законодательством о налогах и сборах; к взаимодействию при нештатных ситуациях.
Согласно подпункту 2.4 пункта 2 Методических рекомендаций в процессе электронного документооборота стороны обмениваются следующими электронными документами: налоговая декларация (расчет); информационное сообщение о доверенности; квитанция о приеме; уведомление об отказе; извещение о вводе; подтверждение даты отправки электронного документа; уведомление об уточнении; извещение о получении; сообщение об ошибке.
Как следует из действующего Порядка приема налоговых деклараций и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), налогоплательщик формирует налоговую декларацию (расчет) в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и порядком ее заполнения, подписывает ее ЭЦП и направляет в налоговый орган через специализированного оператора интернет-связи.
Из вышеизложенного следует, что при представлении налоговой декларации и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи заверению ЭЦП подлежат только налоговая декларация (расчет) и информационное сообщение о доверенности (в случае, если отчетность отправляется уполномоченным представителем).
Что касается представляемых налогоплательщиком в электронном виде документов, прилагаемых к налоговой декларации в целях получения соответствующего налогового вычета, то данные документы не будут иметь юридическую значимость.
Вместе с тем налогоплательщик вправе представить (лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения) в налоговый орган как нотариально удостоверенные копии документов, так и заверенные непосредственно самим налогоплательщиком с расшифровкой подписи и с указанием даты их заверения. При этом в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Форматы, используемые в электронном документообороте при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (на основе XML) (версия 5), утверждены приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/534@.
Информация об операторах связи, которые осуществляют передачу налоговой отчетности с ЭЦП по каналам связи в инспекции ФНС России по г. Москве, размещена на сайте УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru).
Также на официальных интернет-сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru) (рубрика "Физическим лицам") размещены специальные компьютерные программы ("Декларация 2010", "Декларация 2009" и т.д.), предназначенные в помощь налогоплательщику - физическому лицу для заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за соответствующий налоговый период.
Кроме того, Управление информирует, что в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 1555-р "О плане перехода на предоставление государственных услуг и исполнение государственных функций в электронном виде федеральными органами исполнительной власти" Федеральная налоговая служба принимает активное участие в обеспечении перехода на предоставление государственных услуг, в том числе прием отчетности в электронном виде, через Единый портал государственных и муниципальных услуг (далее - Портал).
Для получения услуг, оказываемых ФНС России через Портал, необходимо на нем предварительно зарегистрироваться. С процедурой регистрации можете ознакомиться на интернет-сайте государственных услуг Портала (http://www.gosuslugi.ru/ru/info/instruction/).
Пользователь Портала (далее - Пользователь) после прохождения всех этапов по регистрации на Портале и получения по почте заказного письма с кодом активации учетной записи Портала государственных услуг может авторизоваться на Портале.
После авторизации на Портале доступен личный кабинет Пользователя, где для получения услуг необходимо открыть "Сервисы", выбрать из перечня федеральных органов исполнительной власти "Федеральная налоговая служба".
В данном разделе представлены услуги, оказываемые ФНС России, в том числе "Подача налоговой декларации".
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
О.М. Спицына