Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2012 г № 16-15/011599@
О получении права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль
Вопрос:Может ли быть применена ставка в размере 0% с налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемых по итогам деятельности за 2011 год, организацией, доля участия в которой двух российских юридических лиц составляет соответственно 0,6452% и 0,8065%, а остальная часть (98,5483%) принадлежит самому обществу с ограниченной ответственностью с начала 2011 года в связи с выходом из общества двух других участников?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2012 г. N 16-15/011599@
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.
При этом пунктами 1, 2 и 5 статьи 24 Закона N 14-ФЗ предусмотрено, что доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, при распределении прибыли общества, а также имущества общества в случае его ликвидации.
В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Не распределенные или не проданные в установленный названной статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли.
Документы для государственной регистрации изменений, произошедших в связи с распределением, продажей или погашением доли, отчужденной обществу в связи с выходом из нее участника, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия соответствующего решения (п. 6 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).
Согласно пункту 1.2 статьи 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
В рассматриваемой ситуации в результате распределения доли общества между двумя его участниками пропорционально их долям при условии принятия в течение года соответствующего решения общего собрания участников общества и государственной регистрации соответствующих изменений доли участников общества должны составить соответственно 44,444% [0,6452% : (100% - 98,5483%) x 100%] и 55,556% [0,8065% : (100% - 98,5483%) x 100%].
В результате доля одного из участников составит более 50%.
Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены статьей 275 Налогового кодекса РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется, в частности, налоговая ставка в размере 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Таким образом, российские организации при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2011 год, могут применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов (при условии соблюдения ограничений, установленных пунктом 3 статьи 284 НК РФ) с 1 января 2011 года.
Для подтверждения права на применение нулевой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале общества.
Такими документами в рассматриваемом случае являются:
- устав, учредительный договор (решение об учреждении) или их аналоги;
- выписка из лицевого счета в системе ведения реестра акционеров (участников);
- иные документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
Однако в рассматриваемом случае общество приобрело долю третьего участника в начале 2011 года, соответственно при распределении доли общества один из участников общества приобрел долю в размере 55,556%. Между тем для получения права на применение нулевой налоговой ставки он на день принятия решения о выплате дивидендов должен владеть этой долей непрерывно в течение не менее 365 дней.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова