Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.04.2012 г № 20-14/031368@

О представлении налоговой декларации и уплате налога на доходы физических лиц


Вопрос:Нужно ли декларировать доходы от продажи унаследованной квартиры?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2012 г. N 20-14/031368@
Наследование жилых помещений, находящихся в собственности, равно как и других вещей, а также имущественных прав и обязанностей граждан осуществляется на основании раздела 5 части 3 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Наследник, вступивший в права наследства, приобретает право собственности на наследуемое имущество со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этого права.
Следовательно, право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав.
Свидетельство о праве на наследство по закону или завещанию является достаточным доказательством наличия и объема прав на наследственное имущество. Таким образом, моментом возникновения права собственности на имущество, полученное по наследству, является дата смерти наследодателя. Соответственно исчисление срока владения наследуемым имуществом в целях формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц будет происходить с даты смерти наследодателя.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего налогоплательщику.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен статьей 217 НК РФ. В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. При этом обязанность по представлению налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в таком случае не предусмотрена.
Положениями пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ установлено, что при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее трех лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц.
Декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства физического лица.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации , уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн. руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом , налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Имущественный вычет, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется за тот налоговый период, в котором указанное имущество было фактически реализовано. В соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода.
Учитывая изложенное, при реализации квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика более трех лет, обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога на доходы физических лиц не возникает. В случае если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, доход, полученный от продажи такого имущества, подлежит декларированию в установленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова