Письмо от 28.04.2011 г № 51-11-13/11448
По порядку составления отчетности по форме 0409155
Отделение N 1 Московского ГТУ Банка России, анализируя объяснения кредитных организаций причин расхождений, возникающих при составлении отчетности по форме 0409155 "Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах" по разделам 2 и 3, обратило внимание, что, несмотря на разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора Банка России и Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России, кредитные организации допускают сальдирование внебалансовых счетов второго порядка по учету нереализованных курсовых разниц.
Согласно разъяснениям Департамента банковского регулирования и надзора Банка России от 31.03.2008 N 15-3-3-2/1583, в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) принцип парности счетов применяется не к балансовым счетам второго порядка (счетам синтетического учета), а к лицевым счетам (счетам аналитического учета), открываемым на балансовых и внебалансовых счетах второго порядка, включенных в список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, приведенный в приложении 1 к Положению N 302-П.
Согласно пункту 1.13 части I Положения N 302-П счета второго порядка определены только как активные или только как пассивные и подлежат отражению в полных суммах по активу или пассиву баланса соответственно. "Сворачивание" остатков по счетам второго порядка не допускается, так как в этом случае будет нарушен принцип соответствия данных синтетического учета данным аналитического учета.
Также необходимо учесть, что парные лицевые счета по учету переоценки должны открываться отдельно для переоценки требований и отдельно для обязательств. Сальдирование результатов переоценки требований на получение финансовых активов и обязательств по поставке соответствующих финансовых активов неправомерно.
Порядок, изложенный в приведенных выше пунктах, установлен с целью исключения возможности сальдирования результатов разнонаправленного характера (уменьшения положительного результата за счет отрицательного и наоборот).
В связи с изложенным отражение на одном лицевом счете суммарного результата, например, переоценки ценных бумаг по всем выпускам (эмитентам) либо по всем видам валют, и тем более сальдирование переоценки требований и обязательств неправомерно.
Отделение N 1 просит обратить внимание кредитных организаций на приведение бухгалтерского учета и составленной на его основе отчетности в соответствие с требованиями нормативных актов Банка России.
И.о. управляющего
А.С. Свердель