Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.03.2010 г № 16-12/027377
О порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов иностранной организации в виде роялти
Вопрос:Каков порядок налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации доходов иностранной организации - резидента Итальянской Республики в виде роялти?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 марта 2010 г. N 16-12/027377
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие от источников в Российской Федерации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении этих видов доходов.
К таким доходам относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При этом согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая указанные доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации.
На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ налоговый агент производит исчисление и удержание налога во всех случаях выплаты иностранным организациям доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Итальянской Республикой действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96 (далее - Конвенция).
Согласно статье 12 Конвенции роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве, если такой резидент является лицом, владеющим правом собственности на роялти.
Термин "роялти" для целей применения Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и записи для телевидения или радиотрансляции, любым патентом, торговой маркой, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Российская организация - налоговый агент вправе при налогообложении доходов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Итальянской Республики, применять положения указанной Конвенции при условии представления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).
На основании подпункта "i" пункта 1 статьи 3 Конвенции термин "компетентный орган" применительно к Италии означает - Министерство финансов.
Таким образом, подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации - резидента Итальянской Республики для целей применения положений Конвенции при налогообложении доходов этой иностранной организации у источника выплаты в России должно быть заверено Министерством финансов Итальянской Республики.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
При этом такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не являются документами, подтверждающими в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.
При представлении иностранной организацией указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в России, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты в РФ.
Кроме того, налоговый агент обязан представить в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).
В случае выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с положениями международного договора не облагаются налогом на прибыль в России, налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговый орган указанного налогового расчета. Об этом сказано в Инструкции по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова