Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2007 г № 20-12/005128
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2007 N 20-12/005128
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль в РФ признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Согласно пункту 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Таким образом, при исчислении прибыли, относящейся к каждому конкретному постоянному представительству иностранной организации в РФ, доходы и расходы, связанные с ее получением, принимаются только в той части, которая относится к каждому такому постоянному представительству иностранной организации в РФ. Консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации допускается только в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 4 статьи 307 НК РФ.
При налогообложении в РФ прибыли иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у РФ заключен международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, необходимо учитывать положения такого международного договора (соглашения).
В отношениях между Российской Федерацией и Королевством Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 (далее - Соглашение).
На основании статьи 7 Соглашения прибыль организации - резидента Королевства Нидерландов может облагаться в РФ только в случае, если такая организация осуществляет деятельность в РФ через находящееся там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству, находящемуся в РФ.
При определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.
Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом.
Разделом 3 Протокола от 16.12.96 к Соглашению, положения которого являются неотъемлемой частью Соглашения , в отношении статьи 7 указано следующее. Если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство, прибыль такого постоянного представительства определяется не на основе полной суммы дохода предприятия, а только на основе той части дохода предприятия, которая действительно относится к деятельности постоянного представительства в отношении осуществления предпринимательской деятельности.
В случае контрактов на проведение исследовательской деятельности, строительства помещений, на проведение общественных работ, когда предприятие имеет постоянно представительство, прибыль, относящаяся к такому постоянному представительству, определяется не на основе общей суммы контракта, а только на основе той части контракта, которая фактически осуществляется постоянным представительством в Договаривающемся Государстве, в котором оно расположено. При этом налогоплательщик должен предоставить налоговому органу данные о стоимости и расходах, произведенных при выполнении постоянным представительством указанных выше работ.
В пункте 4.1.1 Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено о распределении головным офисом дохода своему отделению в РФ в случае, если доход иностранной организации, связанный с ее деятельностью в Российской Федерации, невозможно определить.
В таких случаях доход, распределяемый головным офисом своему отделению в РФ, исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями.
Причем в зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов, для исчисления доли дохода российского отделения организации должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса и подтверждающие эти конкретные показатели.
Согласно письму МНС России от 14.07.2004 N 23-1-10/34-2336 распределение расходов, понесенных одним отделением иностранной организации, находящимся в РФ (первое отделение), для целей деятельности этой организации через другое отделение этой иностранной организации, также находящееся в РФ (второе отделение), между указанными отделениями может быть допустимым при наличии у первого отделения соответствующих документов.
Данные документы должны подтверждать осуществление расходов для целей второго отделения, обоснованность их распределения и закрепление головным офисом функций по распределению за первым отделением, а также подтверждать принятую головным офисом иностранной организации методику распределения расходов.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли в РФ, должны соответствовать требованиям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Необходимость закрепления методики определения доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена также в статье 313 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налогоплательщик устанавливает порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом либо распоряжением руководителя организации.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына