Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2007 г № 20-12/088410
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.09.2007 N 20-12/088410
Согласно статье 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, выплаты привлеченным преподавателям за проведенные экзамены, оплата работы научных руководителей, не состоящих в штате организации, по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль организации-налогоплательщика, осуществляющей ведение образовательной деятельности в сфере послевузовского образования с целью извлечения дохода, при условии, что указанные выплаты связаны с трудовой деятельностью педагогов, осуществляемой в соответствии с трудовым законодательством РФ.
Прочие сопутствующие расходы, понесенные сторонними педагогами на основании отдельно заключенных договоров гражданско-правового характера, связанные с несением ими расходов по подготовке диссертаций аспирантами и соискателями, обучающимися на платной основе, в ходе обеспечения образовательного процесса, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласно статье 264 НК РФ, при условии соответствия понесенных расходов требованиям, предъявляемым в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
На основании статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы, в том числе:
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей ( п. 16 ст. 270 НК РФ);
- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников ( п. 29 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в связи с несоответствием требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и на основании пунктов 16 и 29 статьи 270 НК РФ расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации не учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Также действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль выплат стипендий сотрудникам-аспирантам и прочих сопутствующих расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей, являющихся сотрудниками организации и обучающихся на бесплатной основе.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына