Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.09.2007 г № 28-11/091557
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.09.2007 N 28-11/091557
Особенности налогообложения доходов от долевого участия в российской организации, полученных налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, установлены в пункте 2 статьи 214 НК РФ, в соответствии с которым, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9% в порядке, предусмотренном в статье 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательная, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Таким образом, если в результате расчета, произведенного налоговым агентом в порядке, установленном статьей 275 НК РФ, сумма дивидендов, полученная организацией, превышает сумму дивидендов, распределенных организацией в пользу физических лиц - налоговых резидентов РФ, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует.
Из представленных материалов следует, что сумма дивидендов, распределенных между физическими лицами - акционерами организации, равна сумме дивидендов, полученных организацией-акционером от долевого участия в деятельности других организаций.
Таким образом, если организацией-акционером дивиденды выплачены физическим лицам - налоговым резидентам РФ, то, учитывая содержание обращения организации-акционера, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует, следовательно, и обязанности по уплате НДФЛ у таких лиц не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина