Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2008 г № 20-12/020728
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2008 N 20-12/020728
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 4 статьи 269 НК РФ.
При этом исчисление российской организацией предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности осуществляется в порядке, определенном в пунктах 2 и 3 статьи 269 НК РФ.
Следовательно, часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке налога, предусмотренной для процентов.
Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными и предельными процентами, исчисленными согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке, предусмотренной для дивидендов.
На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном в статье 310 НК РФ.
При этом если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, то исчисление налога на прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной организации, производится налоговым агентом с учетом положений такого международного договора и при условии представления данной организацией документа, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В.Прокаева