Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.06.2008 г № 18-11/3/059130@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.06.2008 N 18-11/3/059130@
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, учитывают в составе затрат материальные расходы в порядке, установленном в статье 254 НК РФ.
В подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
На основании подпункта 19 пункта 2 статьи 32 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" к компетенции образовательного учреждения относится создание в образовательном учреждении необходимых условий для работы подразделений организаций общественного питания, контроль их работы в целях охраны и укрепления здоровья обучающихся.
В пункте 5 статьи 51 Закона N 3266-1 установлено, что организация питания в образовательном учреждении возлагается на образовательные учреждения.
Таким образом, затраты на доставку готового питания для учащихся, осуществляемые на основании договора с комбинатом детского питания, относятся к материальным расходам и уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. При этом данные расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они возмещаются за счет средств, полученных в рамках договора обучения с учащимися (их родителями) в виде дополнительной платной услуги.
Учитывая, что организация (негосударственная общеобразовательная школа) получает целевое финансирование на осуществление своей уставной деятельности, в том числе на питание учащихся, расходование этих средств осуществляется строго по назначению.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Об этом говорится в пункте 17 статьи 270 НК РФ.
Следовательно, если затраты на доставку готового питания производятся за счет средств целевого финансирования, они не уменьшают налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина